隨 著 中 港 兩 地 經 濟 融 合 ， 不 少 公 司 於 內 地 設 立 辦 事 處 或 派 員 往 內 地 工 作 ， 令 愈 來 愈 多 港 人 因 工 作 需 要 而 往 返 內 地 。 可 是 ， 一 般 人 大 多 未 留 意 自 己 是 否 已 墮 入 內 地 個 人 所 得 稅 的 稅 網 ， 主 要 原 因 是 對 內 地 個 人 所 得 稅 的 法 規 認 識 不 深 ， 或 者 普 遍 以 為 自 己 在 香 港 繳 納 了 薪 俸 稅 後 ， 便 毋 須 在 內 地 再 納 稅 。 事 件 上 ， 中 國 的 個 人 所 得 稅 稅 率 可 高 達 百 分 之 四 十 五 ！

認識新條例

中 國 的 國 家 稅 務 總 局 最 近 發 放 了 一 項 新 條 例 － 國 稅 法 ﹝ 2004 ﹞ 97 （ 公 告 97 ） ， 澄 清 了 不 少 過 往 有 關 外 地 員 工 在 內 地 工 作 的 問 題 ， 也 由 7 月 1 日 起 為 原 有 的 制 度 帶 來 不 少 改 變 ， 這 些 改 變 對 往 返 內 地 工 作 和 長 駐 內 地 的 員 工 都 可 能 帶 來 影 響 。 由 於 現 時 有 不 少 公 司 及 企 業 衝 出 香 港 、 進 軍 內 地 ， 掌 握 內 地 稅 務 法 律 的 知 識 實 在 是 非 常 重 要 。 這 篇 文 章 可 助 您 掌 握 新 規 例 的 重 點 。

新 規 例 為 我 們 帶 來 好 消 息 ， 也 為 我 們 帶 來 壞 消 息 。 經 常 在 內 地 工 作 的 人 士 將 會 更 容 易 被 納 入 稅 網 之 中 ， 而 同 日 往 返 內 地 的 人 士 則 可 減 少 付 稅 。 此 外 ， 部 分 高 級 管 理 層 （ 如 行 政 總 裁 、 正 或 副 經 理 、 各 種 功 能 總 監 等 ） 可 能 比 普 通 員 工 有 較 多 好 處 。 最 重 要 的 是 ， 每 個 人 均 須 將 往 來 內 地 的 紀 錄 保 存 妥 當 ， 因 為 這 將 是 計 算 稅 項 的 證 明 。 現 在 ， 讓 我 們 了 解 一 下 這 條 重 要 的 新 條 例 。

往返內地的員工

相 信 很 多 人 也 聽 過 「 183 天 征 免 定 律 」 ， 大 家 一 般 理 解 為 ： 如 果 在 一 年 中 沒 有 在 內 地 逗 留 超 過 183 天 （ 如 該 人 是 尚 未 與 中 國 簽 訂 避 免 雙 重 徵 稅 協 定 的 地 區 或 國 家 的 稅 務 居 民 ， 則 為 90 天 ） ， 便 毋 須 繳 納 個 人 所 得 稅 。 但 是 ， 這 個 理 解 並 不 是 百 分 之 百 準 確 ， 因 為 「 183 天 征 免 定 律 」 只 限 於 在 有 關 員 工 的 工 資 或 薪 金 不 是 由 內 地 機 構 支 付 或 負 擔 的 情 況 下 才 適 用 。 如 果 不 能 符 合 這 個 條 件 ， 有 關 員 工 須 從 在 內 地 服 務 的 第 一 天 起 開 始 繳 納 個 人 所 得 稅 。 假 若 員 工 的 工 資 、 薪 金 等 不 是 由 內 地 機 構 支 付 或 負 擔 ， 在 內 地 逗 留 的 日 數 便 可 影 響 有 關 員 工 的 征 免 地 位 ， 在 這 情 況 下 ， 「 183 天 征 免 定 律 」 便 適 用 了 。

可 是 ， 怎 樣 計 算 在 內 地 逗 留 的 日 數 也 是 一 個 具 爭 議 性 的 問 題 。 點 算 在 內 地 逗 留 日 數 的 舊 方 法 是 計 算 入 境 當 天 而 不 算 離 境 那 天 。 例 如 ， 某 員 工 按 其 僱 主 的 要 求 於 8 月 24 日 抵 達 內 地 ， 參 加 會 議 及 工 作 至 8 月 27 日 ， 並 於 8 月 27 日 離 開 內 地 回 港 。 根 據 舊 方 法 ， 該 員 工 此 次 在 內 地 逗 留 的 日 數 應 為 3 天 ， 即 8 月 24 日 、 25 日 和 26 日 。 離 境 當 天 （ 即 8 月 27 日 ） 就 不 被 計 算 於 在 內 地 逗 留 日 數 中 。

可 是 ， 國 家 稅 務 總 局 最 近 發 出 了 一 份 文 件 （ 第 97 號 公 告 ） ， 重 新 確 定 在 內 地 逗 留 日 數 的 計 算 方 法 ， 並 從 今 年 ７ 月 １ 日 起 執 行 。 新 的 計 算 方 法 跟 舊 方 法 不 一 樣 ， 規 定 入 境 、 離 境 、 往 返 或 多 次 往 返 中 國 境 內 外 的 當 天 均 按 「 1 天 」 計 算 為 在 內 地 實 際 逗 留 的 日 數 。 因 此 ， 計 算 在 內 地 逗 留 日 數 時 ， 入 境 當 天 和 離 境 當 天 都 被 分 別 計 算 為 一 天 。 套 入 前 述 的 例 子 中 ， 離 境 當 天 也 將 被 計 算 為 一 天 ， 因 此 該 員 工 這 次 在 內 地 逗 留 日 數 就 會 被 計 算 為 四 天 ， 即 8 月 24 日 、 25 日 、 26 日 和 27 日 。

從 這 例 子 中 可 見 ， 根 據 新 方 法 ， 計 算 經 常 往 返 內 地 工 作 的 港 人 在 內 地 逗 留 日 數 時 ， 每 一 次 往 返 都 會 比 用 舊 方 法 所 計 算 的 多 出 一 天 。 換 句 話 說 ， 港 人 比 以 前 更 容 易 被 界 定 為 在 內 地 逗 留 超 過 183 天 。 此 時 ， 即 使 他 們 的 薪 金 完 全 是 由 境 外 僱 主 支 付 或 負 擔 ， 他 們 也 必 須 繳 納 內 地 個 人 所 得 稅 。

稅項計算

如 果 往 來 內 地 的 僱 員 或 長 駐 內 地 的 僱 員 被 界 定 為 須 繳 納 內 地 個 人 所 得 稅 ， 下 一 個 問 題 就 是 ， 如 何 計 算 個 人 應 繳 納 多 少 稅 項 ？ 其 實 ， 不 同 的 情 況 有 不 同 的 計 算 方 式 ， 在 一 般 情 況 下 ， 大 致 可 分 為 五 類 ：

1. 僱 員 在 一 個 曆 年 中 逗 留 內 地 不 超 過 183 日 ；
2. 僱 員 在 內 地 逗 留 超 過 183 日 ， 但 少 於 一 年 ；
3. 僱 員 在 內 地 逗 留 一 年 或 以 上 ， 但 少 於 五 年 ；
4. 僱 員 在 內 地 逗 留 五 年 ；
5. 僱 員 為 高 級 管 理 階 層 。

當 情 況 是 第 一 種 而 該 僱 員 的 工 資 或 薪 金 是 由 內 地 機 構 支 付 的 話 ， 第 97 號 公 告 便 澄 清 了 計 算 稅 項 的 方 法 。 正 如 以 下 所 述 ， 計 算 的 方 程 式 包 括 入 息 部 分 及 時 間 部 分 。

適 用 於 情 況 一 的 方 程 式 甲 ：

應 繳 納 的 個 人 所 得 稅 ＝ （ A x B － C ） x （ D ／ E ） x （ F ／ G ）

在 這 方 程 式 中 ：
A 代 表 在 全 球 可 徵 稅 的 總 收 入 ；
B 代 表 合 適 之 稅 率 ；
C 代 表 豁 免 ；
D 代 表 由 內 地 機 構 支 付 的 工 資 或 薪 金 ；
E 代 表 在 全 球 的 總 收 入 ；
F 代 表 一 個 月 內 在 內 地 工 作 的 總 日 數 ；
G 代 表 該 月 份 的 總 日 數 。

除 此 以 外 ， 第 97 號 公 告 也 為 情 況 二 和 情 況 三 重 申 了 計 算 的 方 程 式 ：

適 用 於 情 況 二 的 方 程 式 乙 ：

應 繳 納 的 個 人 所 得 稅 ＝ （ A x B - C ） x （ F / G ）

適 用 於 情 況 三 的 方 程 式 丙 ：

應 繳 納 的 個 人 所 得 稅 ＝ （ A x B - C ） x ﹝ 1 - （ X / E ） x （ Y / G ） ﹞

在 這 方 程 式 中 ：
A 代 表 在 全 球 可 徵 稅 的 總 收 入 ；
B 代 表 合 適 之 稅 率 ；
C 代 表 豁 免 ；
D 代 表 由 內 地 機 構 支 付 的 工 資 或 薪 金 ；
E 代 表 在 全 球 的 總 收 入 ；
F 代 表 一 個 月 內 在 內 地 工 作 的 總 日 數 ；
G 代 表 該 月 份 的 總 日 數 ；
X 代 表 由 非 內 地 機 構 支 付 的 工 資 或 薪 金 ；
Y 代 表 一 個 月 內 在 內 地 以 外 地 區 工 作 的 總 日 數 。

無 論 是 情 況 一 、 二 或 三 ， 均 需 要 計 算 在 內 地 工 作 的 日 數 。 這 是 最 容 易 令 人 混 淆 的 地 方 ， 因 為 這 方 法 需 要 計 算 有 關 員 工 「 在 內 地 工 作 日 數 」 ， 但 這 並 不 是 法 規 定 義 上 的 「 在 內 地 逗 留 日 數 」 。

「半個工作日數」概念

前 文 所 述 由 國 家 稅 務 總 局 發 出 的 文 件 除 了 重 新 確 定 「 在 內 地 逗 留 日 數 」 外 ， 亦 引 進 了 一 個 全 新 的 「 半 個 工 作 日 數 」 概 念 ， 適 用 於 計 算 個 人 所 得 稅 稅 項 ， 按 照 這 個 概 念 ， 以 下 情 況 皆 計 算 為 半 天 ：

• 入 境 當 天 ；
• 離 境 當 天 ；
• 往 返 或 多 次 往 返 內 地 的 當 天 。

新 的 處 理 方 法 對 大 部 分 往 返 內 地 的 員 工 不 會 有 影 響 ， 因 為 舊 的 計 算 方 法 把 入 境 當 天 當 作 一 天 而 離 境 當 天 則 不 計 算 在 內 。 但 對 於 一 些 經 常 在 同 一 天 內 往 返 內 地 的 員 工 來 說 ， 引 入 這 個 概 念 比 較 有 利 ， 因 為 他 們 的 稅 負 將 減 少 ， 甚 至 可 減 少 一 半 之 多 。

舉 例 說 ， 如 某 員 工 按 其 僱 主 的 要 求 ， 於 9 月 1 日 抵 達 內 地 ， 參 加 會 議 及 工 作 至 9 月 7 日 ， 並 於 9 月 7 日 離 開 內 地 回 港 ， 而 9 月 其 他 時 間 也 沒 有 再 逗 留 內 地 。 根 據 舊 方 法 （ 即 計 算 入 境 當 天 而 不 算 出 境 那 天 ） ， 他 在 9 月 的 實 際 在 內 地 工 作 日 數 應 為 7 天 。 而 根 據 上 述 「 半 個 工 作 日 數 」 概 念 的 原 則 ， 該 員 工 入 境 的 當 天 （ 即 9 月 1 日 ） 就 會 被 計 為 半 天 ， 而 其 離 境 的 當 天 （ 即 9 月 7 日 ） 也 會 被 計 為 半 天 ， 結 果 ， 在 內 地 工 作 日 數 也 是 7 天 ， 這 與 舊 方 法 所 計 算 的 沒 有 分 別 。

但 是 ， 對 於 當 天 往 返 或 者 當 天 多 次 往 返 內 地 的 員 工 來 說 ， 這 個 「 半 個 工 作 天 日 數 」 概 念 則 會 降 低 他 們 的 稅 負 。 例 如 ， 該 員 工 於 9 月 1 日 又 往 內 地 工 作 ， 並 於 當 天 離 境 ， 在 舊 方 法 下 ， 這 次 出 差 會 被 計 算 為 在 內 地 工 作 一 天 。 但 是 ， 在 「 半 個 工 作 日 數 」 的 新 方 法 下 ， 該 員 工 此 次 出 差 就 只 計 算 為 半 個 工 作 天 。 因 此 「 半 個 工 作 日 數 」 方 法 明 顯 降 低 該 員 工 因 這 次 出 差 而 產 生 的 個 人 所 得 稅 稅 負 。

目 前 ， 第 97 號 公 告 並 沒 有 為 情 況 四 提 出 任 何 方 式 。

高級管理層

最 後 ， 在 情 況 五 中 ， 即 有 關 員 工 為 公 司 的 高 級 管 理 層 ， 第 97 公 告 則 帶 來 一 些 變 動 。

過 去 ， 如 港 人 擔 任 內 地 企 業 高 層 管 理 職 務 （ 如 行 政 總 裁 、 正 或 副 總 經 理 、 各 種 功 能 總 監 等 ） ， 不 論 他 在 內 地 的 工 作 日 數 ， 其 由 內 地 機 構 支 付 或 負 擔 的 工 資 、 薪 金 等 須 全 額 繳 納 個 人 所 得 稅 。 在 這 種 情 況 下 ， 計 算 稅 額 時 將 引 用 方 程 式 丙 。

但 從 7 月 1 日 起 ， 根 據 上 述 由 國 家 稅 務 總 局 發 出 的 文 件 規 定 ， 內 地 高 層 管 理 人 員 如 不 是 擔 任 內 地 企 業 的 董 事 或 者 「 實 際 上 」 履 行 董 事 職 責 的 ， 可 享 受 一 個 比 較 寬 鬆 的 處 理 方 法 。 如 該 管 理 人 員 當 年 在 內 地 逗 留 不 滿 「 一 年 」 時 （ 滿 一 年 是 指 納 稅 人 在 一 個 曆 年 中 只 有 一 次 不 超 過 30 天 或 者 多 次 累 計 不 超 過 90 天 的 臨 時 離 境 ） ， 只 需 要 按 管 理 人 員 在 內 地 工 作 日 數 對 比 該 月 總 日 數 的 比 例 繳 納 個 人 所 得 稅 。 換 句 話 說 ， 方 程 式 乙 將 會 適 用 。 這 樣 ， 高 層 管 理 人 員 的 所 得 稅 處 理 方 法 跟 一 般 外 籍 員 工 所 適 用 的 是 一 樣 ， 稅 負 也 比 全 額 徵 稅 大 大 降 低 。

可 是 ， 上 述 寬 鬆 處 理 不 是 適 用 於 所 有 往 返 內 地 的 員 工 ， 要 視 乎 該 員 工 是 否 受 相 關 有 效 的 稅 收 協 定 或 安 排 所 保 障 ， 只 有 與 中 國 簽 訂 了 稅 收 協 定 或 安 排 的 國 家 或 地 區 （ 現 有 67 個 國 家 或 地 區 ） 的 居 民 才 可 享 受 這 個 好 處 。

自 第 97 號 公 告 發 出 後 ， 不 少 以 往 的 問 題 已 得 到 解 決 ， 但 在 使 用 現 時 的 計 算 方 程 式 時 ， 可 能 會 造 成 混 亂 。 無 論 如 何 ， 諮 詢 專 業 法 律 顧 問 的 意 見 將 可 帶 來 幫 助 。